21 進口報關檢驗與提貨

一 進口報關

所謂進口報關(import customs clearance)乃指依循正常途徑將貨物輸入國境時，依照海關(customs house)規定程序辦理申報提貨進口的手續。進口通關的手續，原則上應由貨主自行辦理，不過由於報關應備的文件以及通關的程序繁雜，因此貨主多委託熟悉通關手續的報關行(customs house broker; customs broker)代爲辦理。

一、貨物進口通關流程

(一)收單

進口艙單資料於運送工具起運後，即由運送人傳輸給海關及倉儲業，待運輸工具抵達後，倉儲業者即根據所收到的進口艙單資料相互勾稽，形成進倉資料審核檔，這項資料不僅可作爲海關審核貨物有無實際到達的依據，也開放供連線業者查詢之用。

接著，報關行將報關資料傳到海關主機做邏輯檢查，並與進倉資料審核檔比對，如果比對無誤，即完成電腦收單，如果比對有誤，海關電腦即以訊息回應給連線報關行，待更正輸入後，再予以收單。

(二)確定通關方式

經完成電腦收單的報關資料，由電腦依進口廠商等級、貨物來源地、貨物性質及報關行等條件篩選通關方式：

1.C1 (免審免驗)：免審書面文件，免査驗貨物直接進入計稅檔計稅。

2.C2 (應審免驗)：海關以訊息通知報關行，將書面報單及有關文件送到分估單位，審核文件後，輸入通過訊息，報關資料才能進入計稅檔計稅。

3.C3 (應審應驗)：海關電腦以訊息通知連線報關行，將書面報單及有關文件送到海關，並由報關行派員會同海關關員驗貨無誤後，經分估人員輸入通過訊息，報關資料才能進入計稅檔計稅。

(三)驗貨

C3通關方式下，由報關行會同海關驗貨關員，到貨物現場抽檢查驗。

(四)分類估價計税

海關核定進口貨物的稅則與稅率，並計算進口貨物應納稅額(估價的基準與進口稅捐種類及計算方式，詳見下段說明)。

(五)徵税

完成上述C1、 C2或C3通關程序後，由海關的繳稅系統計算應繳稅費，隨即發出繳稅通知訊息，並由連線報關行自行列印稅費繳納證，供納稅義務人向各地銀行繳稅，已經繳稅後的訊息，透過銀行、財金資訊公司、通關網路與海關電腦主機連線作業，由電腦自動比對，比對相符，即自動登帳。

系統中也設置「先放後稅保證金額度檔」，提供納稅義務人或報關行於輸入報關資料時，申報按「先放後稅」方式繳稅，以此方式繳稅者，進口商或報關行必須先向海關申請設定先放後稅保證金額度，有關稅費可先自本檔額度中扣除，貨物即可放行，待繳清稅費後，再恢復保證金額度，提供業者便利的繳稅作業。

此外，繳稅銀行中也設計線上扣繳功能，只要在輸入報關資料時申報銀行帳號，有關稅費即可自納稅義務人的銀行帳戶中自行扣繳。

(六)放行

由海關電腦傳送放行訊息至報關行及倉儲業者，並由海關自動列印放行通知單，供報關人員檢同提貨單向倉庫提領貨物，完成通關自動化程序。

 

二、完稅價格與進口貨物應納稅捐

(一)完税價格的核估方法

完稅價格(Duty Paying Value, DPV)即海關對於進口貨物，依關稅法的規定計算，以作爲從價課稅的價格，完稅價格稅率應納稅額。依我國關稅法規定，海關核定進口關稅完稅價格的適用順序如下：

1. 依進口貨物的交易價格(即進口貨物的國CIF價格)。

2. 依與進口貨物同樣貨物的交易價格。(同樣貨物，係指其生產國別、物理特性、品質及商譽等均與該進口貨物相同者。)

3. 依與進口貨物類似貨物的交易價格。(類似貨物，係指與該進口貨物雖非完全相同，但其生產國別及功能相同，特性及組成的原料相似，且在交易上可互爲替代者。)

4. 依國內銷售價格扣除相關稅費。(依該進口貨物，同樣或類似貨物輸入原狀首批售予無特殊關係者相當數量之單位價格核計後，扣減：(1)進口稅捐；(2)進口後的運、保費及相關費用；(3)國內銷售之一般利潤、費用及佣金。)

5依計算價格。(指下列費用的總和：(1)生產成本及費用；(2)進口利潤與費用；(3)運至輸入口岸的運費、裝卸費、搬運費及保險費。)

6. 依據査得的資料，以合理方法核定。

(二)進口貨物應納秘捐種類及其計算方法

1. 進口關稅：依關稅法規定，關稅由海關從價或從量徵收，從價課徵關稅者，其進口關稅計算方法爲：

進口關税 = 完税價格X貨物進口税率

2推廣貿易服務費：由海關統一收取推廣貿易服務費：

推廣貿易服務費 = 完税價格行X 0.04%

3貨物稅：進口貨物如爲貨物稅條例規定應徵收貨物稅的貨物項目，其貨物稅由海關代徵：

貨物税 = (完税價格十進口關税) X貨物税率

4菸酒稅：進口菸酒依種類，課徵從量稅。

5健康福利捐：進口菸品另加徵健康福利捐。

6營業稅：進口貨物一律由海關代徵營業稅：

營業税 = (完税價格十進口關税十貨物税十菸酒税) X 5%

(三)進口就捐的繳納方式進口貨物應納稅捐，應自稅款繳納證送達之翌日起十四日內繳納。繳納方式有四種：

1繳現：納稅義務人憑稅費繳納證，向駐關代庫銀行繳納。

2線上扣繳：納稅義務人於報關時申報銀行帳號，有關稅費即自納稅義務人銀行帳戶自動扣繳。

3匯付稅款：納稅義務人憑稅費繳納證，前往銀行匯付。

4記帳：外銷品進口原料關稅，由納稅義務人提供保證，經海關核准登帳後將貨物放行，俟加工爲成品外銷後，再予沖銷除帳。

以上述方式繳稅，且海關比對無誤後，屬於先稅後放者，即進入放行檔並發出旅行訊息；屬於先放後稅者，海關電腦進入「先放後稅額度檔」，恢復其擔保額度。

三、保稅制度

保稅制度係指進口貨物暫不辦理通關手續繳納進口稅捐，由納稅義務人擔保將來提貨時繳納進口稅捐並辦理一切手續，而將貨物置於海關監控下，暫免繳進口稅捐的制度。目前我國的保稅制度主要有以下四種：

(一)保税倉庫(bonded warehouse)

係指經海關核准發給執照，專以儲存未經通關納稅進口貨物的倉庫。由於貨物在進倉前及存倉期間可免繳納進口稅捐，故進口貨物若須原貨退運出口者，可向海關申請存入保稅倉庫，以免除再次運出口時退稅的麻煩。

(二)保税工廠(bonded factory)

外銷品製造廠商得依關稅法規定向海關申請登記爲保稅工廠，其原料進口時可暫免繳納進口稅捐，待於法定期限內加工製成成品報運出口時，再按其用料量抵消保稅。

保稅工廠的產品以外銷爲原則，如須內銷，應先向監管海關申請核准，經核准內銷的保稅工廠產品，應由保稅工廠或買賣雙方聯名繕具報單，報經監管海關依出廠時的型態，補徵進口稅捐後，始准放行出廠。

(三)物流中心

經海關核准登記以主要經營保稅貨物倉儲、轉運及配送業務的保稅場所。進儲物流中心之貨物，因業務需要，得進行重整及簡單加工。進口貨物存入物流中心，原貨出口或重整及加工後出口者，免稅。

(四)保税專區

我國目前設置的保稅專區有加工出口區、科學工業園區、農業科技園區與自由貿易港區。

 

二 進口檢驗

本節所述的進口檢驗，指的是依進口國法規規定的強制性貨物進口檢驗，茲就我國的情形說明如下。

一、進口檢驗的作用

爲保障消費者的利益，並防止動植物疫病、蟲害的傳布，我國除對於進口動植物及其產品必須施行檢疫外，其他商品則由經濟部視實際需要，對特定商品施行檢驗。應施進口檢驗的商品必須經檢驗合格取得「輸入檢驗合格證書」 (certificate of import inspection)或檢疫證明書，才能辦理進口報關提貨手續。目前執行一般進口商品檢驗的機構爲標準檢驗局，至於動植物及其產品的檢疫則由農委會執行。

二、造口檢驗品目

經主管機關指定公告種類、品目的輸入農工礦商品，應依法執行檢驗。至於廠商輸入的貨品是否屬公告應施檢驗品目，可向標準檢驗局或其所屬各分局査詢，或上標準檢驗局網站(網址：國www.bsmi.gov.tw)查詢。

三、檢驗方法

商品檢驗執行的方法，分爲逐批檢驗、監視査驗、驗證登錄及符合性聲明四種，各種商品的檢驗方式，由主管機關指定公告之。我國目前進口商品主要係以逐批檢驗與驗證登錄兩種爲主，茲分別說明如下：

(一)逐批檢臉

其程序如下：

1. 報請檢驗：由進口人塡具報驗申請書，連同輸入檢驗合格證書(certificate of import inspection) (電腦上線單位免附)及有關進口證件，向進口港所在地檢驗機構報請檢驗，繳納檢驗費。

2. 檢驗：檢驗後由受理申請的檢驗機構派員至商品堆置地點執行檢驗，因檢驗需要抽取樣品者，則依規定取樣。

3發證：(1)檢驗合格者，發給合格證書；(2)檢驗不合格者，發給不合格通知書，報驗人於接到不合格通知後十五日內得請求免費複驗一次。

(二)驗證登錄

爲落實追求效率、促進商品進出自由化，規定商品經由特定的符合性評鑑程序(包括商品設計階段及製造階段)取得驗證登錄，依規定標印驗證標誌及登錄號碼之後，即可免除逐批檢驗程序，可逕行通關出口。

應施輸入檢驗的商品，標準檢驗局依檢驗需要，得簽發輸入先行放行通知書，供通關之用，並得依規定派員前往貨物存儲地點予以封存。未符合檢驗規定前，不得運出貨物存儲地點。

四、檢驗標準

商品的檢驗標準，由主管機關依國際公約所負義務，參酌國家標準、國際標準或其他技術法規指定之；無國家標準、國際標準或其他技術法規可供參酌指定者，由主管機關訂定檢驗規範執行之。輸入商品如因特殊原因，其規格與檢驗標準不同者，應先經標準檢驗局核准。

 

三 進口提貨

一、一般通闢程序的提貨手續

(一)海運貨物

進口貨物依一般通關程序辦妥報關、查驗、徵稅及放行手續後，進口商即自行僱妥卡車(散裝貨或併裝貨櫃貨物)或貨櫃拖車(整裝貨櫃貨物)，先向倉庫或貨櫃集散站繳納棧租，並將提貨單向駐庫(站)關員核章，然後辦理提領貨物出庫(站)手續散裝貨或併裝貨櫃的貨主自行雇車運走，整裝貨櫃則由拖車連同貨櫃一起運走。

貨主換領提貨單時應注意：

1. 持正本海運提單換領者：至少需提示一張有受貨人完整背書的正本提單，若受貨人爲TO ORDER OF SHIPPER或TO ORDER， 需有託運人之完整背書。

2. 持海運貨單(SEAWAYBILL)換領者：於換單時出具海運貨單副本或可證明受貨人身分的文件。

3. 電報放貨者：於換領小提單時，出具有公司大小章之電放切結書正本。

4. 擔保提貨者：出具提單抄本與銀行簽署的擔保提貨書。

(二)空運貨物

貨物到達後，運送人(通常爲貨運承攬人)即通知進口商繳費領取空運提單正本。

1. 若提單受貨人爲進口商：由進口商持提單向倉庫辦理提貨。

2. 若提單受貨人爲開狀銀行：由進口商持提單向開狀銀行辦理進口結匯及單據轉讓手續，再憑提單辦理報關提貨。

提貨時應注意貨物件數是否相符，貨物外包裝是否完整，如有短損，應即停止提貨，會同倉庫及公證行開箱點査過磅，並取得短損證明，作爲索賠的根據。

二、船(機)邊驗放貨物的提貨手續

進口貨物如爲鮮貨及易腐物品、活動物、植物、有時間性的新聞及資料、放射性元素、骨灰、屍體、危險物品或大宗貨物等，可申請船(機)邊査驗放行。

船(機)邊驗放應於運輸工具抵埠前，洽請運輸公司或其代理申請，並應於運輸公司或其代理向海關遞送預報進口艙單後，向海關提出加註「預報」字樣的進口報單，申請預報進口。

經批准船(機)邊驗放的進口報單，其應辦的收單、分類估價及徵稅手續等均先行辦理，俟運輸工具抵埠後，即在船(機)邊査驗放行，由收貨人在船(機)邊提領貨物。

 

習題

一、是非題1

1. 進口商於辦理進口報關前，應先查詢船期，以確定船舶的抵埠日期。1

2. 在我國，貨主通常委託報關行代爲辦理報隔手續。1

3. Cl係指免審免驗的通關方式。1

4. 海關隔員查驗貨物時，其搬移、拆包或開箱暨恢復原狀等事項，由海關負責，所需費用則由進口商負擔。1

5. 完稅價格即海關課完關稅之後的貨物價格。1

6. 我國廠商辦理貨物進口通關手續時，可以申請「先放後稅」的方式。1

7. 電報放貨的貨物，進口商不須向船公司換領提貨單，係憑電放切結書直接辦理提貨。1

8. 加工出口區是保稅區。1

9. 並不是每一項進口貨物都必須實施進口檢驗。1

10. 申請船邊驗放的貨物，應向海關提出加註「預報」字樣的進口報單，申請預報進口。

1. ○　2. ○　3. ○　4. ×　5. ×　6. ○　7. ×　8. ○　9. ○　10. ○

 

二、選擇題1

1. 進口商應憑下列哪一項單據辦理進口報關提貨手續?1(l)B/L (2)M/R (3)S/O (4)D/O。

2. 以下何者係應審應驗的通關方式?(1l)Cl (2)C2 (3)C3。1

3. 以下何者不是進口稅捐的繳納方式?(1)繳現(2)年度終了併繳(3)線上扣繳(4)匯付。1

4. 依我國關稅法規定，海關核定進口關稅完稅價格的適用順序何者為先?(1)計算價格(2)進口貨物的國內銷售價格(3)進口貨物的交易價格(4)依查得的資料，以合理方法核定的價格。1

5. 進口酒不必繳納(1)進口關稅(2)營業稅(3)菸酒稅(4)健康福利捐。1

6. 以下何者不是保稅區? (1)科學工業園區(2)機場免稅商店(3)保稅倉庫(4)貨櫃場。

7. 完稅價格係指(1)課完稅後的價格(2)含稅價格(3)課稅的基準(4)稅款。1

8. 保稅制度係指將貨物置於(1)國貿局(2)船公司(3)保險公司(4)海關監控下，暫免繳進口稅捐的制度。1

9. 下列有關我圜貨物進出口通關的敘述，何者較不適當?1(1)採電腦自動化通關方式辦理(2)僅課徵進口關稅，不課徵出口關稅(3)僅對進口貨物課徵推廣貿易服務費，不對出口貨物課徵推廣貿易服務費(4)並非每一批申報通關的貨物都必須辦理查驗。1

10. 船邊驗放貨物，其通關步驟中最後一項爲(1)收單掛號(2)查驗貨物(3)分類估價(4)徵稅。

1. (4)　2. (3)　3. (2)　4. (3)　5. (4)　6. (4)　7. (3)　8. (4)　9. (3)　10. (2)

 

三、填充題

1進口通關的程序，以海闞的立場而言，可以分爲??、??、??、??及??五步驟。

1. 收單、驗貨、分類估價、徵稅、放行

2我國商品檢驗執行的方式，分爲??、??、??和??四種。

2. 逐批檢驗、監視查驗、驗證登錄、符合性聲明

3我國進口稅捐的繳納方式有??、??、??和??四種。

3. 繳現、線上扣繳、匯付、記帳

4我國目前的保稅制度有??、??、??和??四種。

4. 保稅倉庫、保稅工廠、物流中心、保稅專區

5依我國關稅法規定，海關核定進口關稅完稅價格的第一適用順序爲依進口貨物的??價格〔即進口貨物的??(請塡入貿易條件)價格〕。

5. 交易，CIF

 

四、解釋名詞

1. C2

1. 報關人於連線報關後，須於翌日海關辦公時間終了前補送書面報單及其他有關文件正本，經審核相符後通關放行。

2. DPV

2. 完稅價格：即海關對於進口貨物，依照關稅法的規定計算，以作為從價課稅的價格，完稅價格乘上法定稅率便得出應課的稅額。

3. bonded warehouse

3. 保稅倉庫：經海關核准發給執照，專以儲存未經通關納稅進口貨物的倉庫。由於貨物在進倉前及存倉期間可免繳進口稅捐，故進口貨物若需原貨退運出口者，可向海關申請存入保稅倉庫，以免除再次運出口時退稅的麻煩。

4. bonded factory

4. 保稅工廠：指經海關核准並監督得以保稅的進口原料存放加工製造，製成品改裝或分裝或從事其他處理的工廠。保稅工廠的產品以外銷為原則，如需內銷，應先向監管海關申請核准。

5. import inspection

5. 進口檢驗：為保障國內消費者的利益，如防止動植物疫病、蟲害的傳布，進口國政府依法規規定對進口貨物實施的強制性檢驗或檢疫，經檢驗或檢疫合格者，方可辦理進口報關提貨手續。。

 

五、問答題

1何謂通關自動化?

1. 貨物通關自動化是利用電腦與通信科技將海關辦理貨物通關的作業與所有「相關業者」及「相關單位」，利用電腦連線，以電子相互傳輸取代傳統人工遞送文書及以電腦自動處理代替人工作業，使電子資料在各單位相互傳輸，節省各單位重複、繕打、存檔、遞送、文書的人力、物力及時間成本，加速貨物通關。

2我國進口貨物應納稅捐主要有哪些?其計算方法各為何?

2. (1) 進口關稅，從價課徵進口關稅者，進口關稅完稅價格貨物進口關稅稅率。

(2) 貨物稅(完稅價格進口關稅)貨物稅率。

(3) 營業稅(完稅價格進口關稅貨物稅)5%。

(4) 菸酒稅：依種類從量課徵。

(5) 健康福利捐：進口菸品另徵。(從量)

(6) 營業稅(完稅價格進口關稅貨物稅菸酒稅)5%。

3何謂保稅制度?我國目前主要的保稅制度有哪些?

3. (1) 保稅制度係指進口貨物暫不辦理通關手續繳納進口稅捐，由納稅義務人擔保將來提貨時繳納進口稅捐並辦理一切手續，而將貨物置於海關監控下，暫免繳進口稅捐的制度。

(2) 目前我國的保稅制度主要有以下四種：

①保稅倉庫；②保稅工廠；③物流中心；④保稅專區。

4試述貨物辦理進口檢驗的目的及程序。

4. (1) 保障消費者利益，並防止動植物疫病、蟲害的傳布。

(2) ① 申請檢驗：應施進口檢驗的商品，由進口人填具報驗申請書，向進口港所在地檢驗機構報請檢驗，繳納檢驗費。

② 檢驗：報請檢驗後由受理申請的檢驗機構派員至商品堆置地點執行檢驗，因檢驗需要抽取樣品者，依規定數量取樣。

③ 發證：經檢驗合格者，簽發合格證。不合格者，發出不合格通知書，不合格者，報驗人得於接到通知後十五日內，請求免費複驗一次。

 

案例

一、每包20支之紙菸，應繳納之菸稅稅額及菸品健康福利捐各為多少? (菸的稅負及健康福利捐，請參閱附件21-1)

一、 依菸酒稅法之規定，紙菸其應繳納之稅額每千支徵收新臺幣590元，菸品健康福利捐應徵金額每千支徵收新臺幣250元。每包20支之紙菸應繳納之菸稅稅額為11.8元

　　其計算公式：590元÷1,000支×20支 = 11.8元

　　每包20支之紙菸應繳納之菸品健康福利捐為5元

　　其計算公式：250元÷1,000支×20支 = 5元

二、某進口商擬從日本進口一批彩色電視機，申報進口CFR價格為JPYl,250,000rInsurance Premium JPY 50,000r，適用貨物稅率從價徵收13%,匯率JPYrlr = TWD 0.285

經查詢稅則稅率，如下表:

二、(1) DPV = CIF價格 = JPY1,250,000 + JPY50,000 = JPY1,300,000 = TWD370,500

　　(2) 進口關稅 = DPV×關稅稅率 = 370,500×0.1 = 37,050(TWD)

　　　 註：本批貨物自日本進口，日本為WTO會員，適用第一欄稅率10.00%

　　(3) 推廣貿易服務費 = DPV×0.04% = 370,500×0.0004 = 148(TWD)。

(4) 營業稅 = (DPV + 進口關稅+貨物稅)×5%

　　　 註：貨物稅 = (DPV + 進口關稅)×貨物稅率 = (370,500 + 37,050)×0.13 = 52,982(TWD)

三、某進口商擬自荷蘭以空運進口鮮花一批，以應市場節日需求，該進口商希望能於貨物進口後立即辦理提貨，請問其應於貨物進口前，向海關辦理何種手續? 海關辦理這類手續是依據何種法令?

三、1. 預報進口手續，亦即由納稅義務人備齊各項報關文件，於飛機抵埠前，向海關預行辦理報關繳稅手續，俟飛機到達時，除依規定准予免驗者外，經海關查驗無訛後，即予放行。

　　2. 依據「進出口貨物預行報關處理準則」的規定辦理。

四、請任課教師安排帶領學生至海關參觀，並於參觀後，由學生撰寫參觀心得報告乙篇。

四、略。

五、某進口商從宏都拉斯進口除溼機乙批，其申報進口價格FOB1Puerto Cortes USD56,000.00、 Ocean Freight USD1,300.00、 Insurance Premium USD100.00: 經查關務署報關適用外幣匯率其「買入」匯率爲USDl1: TWD33.20 ; 「賣出」匯率爲U1SDl1: TWD33.301, 進口關稅如下表，貨物稅率爲15%。

五、1. 完稅價格 = 56,000 + 1,300 + 100.00 = 57,400

　　 57,400×33.30(適用賣出匯率) = 1,911,420(元以下四捨五入)

　　2. 關稅 = 1,911,420×0% = 0(元以下不計)

　　3. 貨物稅 = (1,911,420 + 0)×15% = 286,713(元以下不計)