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基礎練習

4-A1　直接、間接以及未分配成本，流程圖

Lockyear窗業公司製造並銷售三條產品線——定製裝飾用窗戶、大型標準窗戶和小型標準窗戶。近期的經營收益賬目如下表所示：

Lockyear窗業公司採用傳統成本會計系統。圖4-9是描述這一系統操作過程的流程圖。為幫助分析公司的產品混合戰略，要求你確定每條生產線的經營利潤（虧損）。（可以採用與表4-1相似的形式）

4-A2　製造業企業和商業企業的財務報表

Orinoco和NEP同為銷售無線閱讀器的公司。BOE從生產商處以97美元/件的價格購入帳篷，然後以170美元/件售出。20X9年該公司購入了10000件帳篷。

NEP公司自己生產帳篷，在20X9年NEP共生產了10000件帳篷，具體成本如下：

圖4-9　Lockyear窗業公司使用傳統成本核算法的流程圖

假設NEP沒有期初原材料存貨，也沒有任何期初產成品存貨（即完工的閱讀器），但期末產成品存貨有1000件，在產品存貨可忽略不計。

兩家公司於20X9年各自以1530000美元售出9000件閱讀器，由此產生的銷售及管理成本如下：

要求：

1.為Orinoco公司準備截至20X9年12月31日資產負債表的存貨部分。

2.為NEP公司準備截至20X9年12月31日資產負債表的存貨部分。

3.以102頁上的銷貨成本計算為模板，為Orinoco公司準備20X9年的利潤表。

4.以102頁上的銷貨成本計算為模板，為NEP公司準備20X9年的利潤表。

5.總結Orinoco（銷售商）和NEP（製造商）公司財務報表的不同之處。

6.成本管理系統報告在根據要求1~4提供信息時，達到的是什麼目的？

4-A3　作業、資源、成本動因和銀行業

銀泉銀行是某銀行集團的零售分支。它地處某居民區，其業務主要針對個人及當地企業。銀泉銀行四大業務分別是結算業務（取款、支票、換匯）、貸款業務、簡單投資業務（個人客戶）和複雜投資業務（大型商業投資組合）。

為支持其業務發展，銀泉銀行聘用了10名前臺員工、12名後臺員工（處理貸款申請和投資）和2名顧客投資顧問（同時負責管理複雜投資組合）。3名高管組成的管理團隊負責銀行的整體運作。作為銀泉銀行實施作業成本核算法的一部分，他們需要明確作業、資源和成本動因。下面的表格總結了銀泉銀行為其作業及資源所確認的成本動因：

請指出下列每一項描述的是作業（用A表示）還是資源（用R表示）。針對每一種作業或者資源，從上面的表格中選出最合適的成本動因，並指出每一種資源是固定成本資源（用F表示）還是變動成本資源（用V表示）。作為示例，第一條已經標明。

a.大樓及保險等的維護（R，平方英尺，F）；

b.為客戶提供服務的前臺工作人員；

c.調查申請貸款客戶信用的外部服務部門；

d.為客戶準備投資的文件；

e.評估貸款申請；

f.後臺員工的加班工作；

g.電話/傳真；

h.為客戶服務以及調查客戶信譽的員工；

i.從被批准貸款的客戶處取得抵押品；

j.外部電腦服務；

k.羅列貸款償付計劃；

l.提供諮詢服務、安排投資組合的員工。

4-A4　傳統成本核算法和作業成本核算法，以及作業管理

回顧本書對洛佩茲塑料公司的討論。假設公司採用如圖4-5所述的傳統成本核算系統。高層管理者希望能扭轉公司季度損失的形勢，公司總裁Angie Oaks女士強調了將兩位生產線經理的未來薪酬增長與他們各自負責部門的毛利率相聯繫起來以促進利潤水平提高的方案。她對手機包裝生產線的盈利能力表示滿意，但同時對鋼筆包裝生產線的盈利能力非常關注。另外，她認為與其他競爭企業相比，公司的未分配成本過高。

公司的控制部門負責維護與供應商的關係以及原材料採購，其部門運作的成本包括在未分配成本中。控制部門提出以下觀點：

“我們應該在手機包裝中採用更多的標準化配件，這樣可以大大減輕採購部門的工作量。我認為這一舉措可以使本部門每個季度減少200000美元的成本支出。另外，採用標準化配件可避免購買一些昂貴的樹脂材料。從少數供應商處大量批發相對廉價的樹脂可以削減10%的手機包裝原材料成本。產品工程師指出這一建議非常可行，而且一旦採用，手機包裝的質量也會得到提高。”

控制部經理和市場部經理對相關措施及效果做出了以下總結：

要求：

1.參考圖4-5，用傳統的成本分配方法評估這一方案。每條生產線和公司整體的預期盈利能力各是多少？控制部經理的建議將獲得來自鋼筆包裝生產線經理和手機生產線經理多大程度上的支持？總裁又將持何觀點？

2.假設你採用圖4-6所示的作業成本法，一般而言，採用作業成本法的經理更傾向於改進措施，因為他們對運營系統有著更深入的瞭解。在這個案例中，儘管配件總數沒有改變，但改進措施將手機包裝特殊配件的數量從20個減少到了11個。根據圖4-6的作業成本法來評估控制部經理的方案，每條生產線和公司整體的預期盈利能力各是多少？控制部經理的建議將獲得來自鋼筆包裝生產線經理和手機生產線經理多大程度上的支持？總裁又將持何觀點？

3.作為副總裁，你對傳統成本核算法在提供生產成本信息的準確性和提供運營監管方面相關信息能力的不足表示關注。新的作業成本法是否能夠滿足你的要求？請解釋。

4-B1　直接成本、間接成本和未分配成本

Minneapolis工具公司是一家購買零件並進行裝配後提供半成品的供應商。它主要面向以下三個不同的市場：農場拖拉機部件、除草機部件和手動工具部件。公司最近一期的經營利潤表如下所示：

Minneapolis工具公司採用傳統成本核算系統，其所採用的運營數據如下：

要求：

確定每條生產線的經營利潤（虧損）。可採用本書表4-1中的形式。

4-B2　成本分配，部門分配率，直接人工工時和機時

Garcia製造公司有兩個生產部門，加工和裝配。Garcia先生最近將加工部門自動化，安裝了CAM系統和一個機器人工作平臺，這極大地減少了直接人工的需求量。與此同時，裝配部門仍然主要由人工操作。

公司曾一直以一個統一的成本分配比率（按直接人工工時計算）為基礎，將所有成本（直接材料除外）分配到最終產品中去。Garcia先生曾考慮過兩個備選方案：（1）繼續將直接人工工時作為唯一的成本分配基礎，但在加工和裝配部門使用不同的比率；（2）在加工部門把機時作為成本分配基礎，而在裝配部門繼續沿用直接人工工時。

20X0年預算數據如下：

注：*無數據參考。

要求：

1.假設Garcik繼續對最終產品採用統一的成本分配比率（按直接人工工時計算）進行成本分配。計算該方案下的成本運用比率。

2.假設Garcik僅沿用直接人工工時作為唯一的成本分配基礎，而在加工和裝配部門採用不同的成本分配比率。

a.計算加工部門的成本分配比率。

b.計算裝配部門的成本分配比率。

3.假設Garcik把加工部門的成本核算系統改為以機時為成本分配基礎，而裝配部門以直接人工工時為基礎。

a.計算加工部門的成本分配比率。

b.計算裝配部門的成本分配比率。

4.三種產品使用的機時以及直接人工工時如下表所示。

a.計算單件產品生產成本（不包括直接材料），採用公司範圍以直接人工工時為基礎的比率。

b.計算單件產品生產成本（不包括直接材料），以直接人工工時為成本分配基礎，但對加工和裝配部門採用不同的成本分配比率。

c.計算單件產品生產成本（不包括直接材料），對加工部門採用以機時為基礎的成本分配，對裝配部門採用直接人工工時為基礎的成本分配率。

d.比較4a、4b、4c不同條件下的結果。

4-B3　電子公司的作業成本核算法

一家總部設在大阪的電子公司渡邊其無繩電話生產分部採用作業成本核算系統。為簡便起見，假設公司的會計師僅列出以下三項作業以及與其間接生產成本相關的成本動因。

公司生產三種無繩電話：高級型、簡易型和豪華型。最近一個月各產品直接成本和成本動因如下表所列：

當月間接生產成本為：

要求：

1.計算按作業成本法分配到每件產品的間接生產成本。

2.假設所有間接生產成本都按照其直接人工成本的比例分配到產品中去。計算分配到每件產品中的間接生產成本。

3.在要求1和2的產品成本計算結果中，你更傾向於選擇哪一種？為什麼？

補充練習材料

問答題

4-1 　給成本管理系統下定義，並列出其三個目的。

4-2 　成本管理系統（CMS）有三個基本目的。對於下列各項決策，請指出其運用CMS的目的：

a.一名生產經理希望瞭解進行生產準備的成本，用以和公司流程改進項目中的目標成本進行比較。

b.公司高層希望確認不同生產線的盈利能力，以建立最優的產品組合。

c.財務經理們希望知道在公司年報中的資產負債表上顯示的存貨生產成本。

4-3 　請列舉出四種成本對象。

4-4 　“部門既不是成本對象，也不是產生成本的個體。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-5 　建立細緻的成本會計核算系統的主要目的是什麼？

4-6 　成本會計系統中的兩個主要的步驟是什麼？

4-7 　為什麼說成本會計系統對經理來說格外重要？

4-8 　請區別直接成本、間接成本和未分配成本。

4-9 　“一項成本可以同時是直接的又是間接的。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-10　 經濟可行性的概念與直接成本和間接成本的區分有什麼樣的聯繫？

4-11 　成本分配的四個目標是什麼？

4-12 　為什麼在供外部報告使用時，公司只會把所有的生產成本分配到產品上？

4-13 　“成本庫是一組能直接追溯到適當的成本對象中的成本。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-14 　請列舉出五個可以被用來替代“分配”的術語。

4-15 　“典型的傳統會計系統只分配與價值鏈上的生產這一環節相關的成本。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-16 　“使用一個沒有任何意義的成本動因來分配某些成本，不如不進行分配。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-17 　生產設備維護費、銷售佣金和流程設計成本是公司成本的組成部分。請確認上述成本中哪些最有可能是產品生產中的直接成本、間接成本和未分配成本。

4-18 　“對於一個傢俱工廠，膠水和釘子是最終產品的組成部分，因此它們屬於直接材料成本。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-19 　“對財務報表而言，折舊屬於期間成本。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-20 　請區別成本和費用。

4-21 　請區別製造業公司和商業公司。

4-22 　為什麼在製造業公司的資產負債表中，存貨賬戶沒有直接人工這一項？

4-23　 在兩階段作業成本法中，百分比通常被用做向作業成本庫分配資源成本。那麼這些百分比是成本動因麼？

4-24 　“作業成本系統總是比傳統成本系統準確。”你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-25 　請比較作業成本法和作業管理。

4-26 　請解釋一個工廠的生產設備佈局如何能減少非增值作業？

4-27 　為什麼經理們總是想要區分出增值作業和非增值作業？

4-28 　什麼是標杆管理？

4-29 　為什麼在將公司業績與標杆進行對比時要非常謹慎？

4-30 　為什麼越來越多的企業開始採用作業成本法？

4-31 　（附錄4）請列舉作業成本系統設計和執行中的四個步驟。

認知練習

4-32　 市場營銷和生產量計劃

一家公司剛剛完成對即將到來一年的市場營銷計劃。管理會計師已經將銷售量的增長數據輸入流程模型，然而計算的結果表明，一些關鍵資源的使用量超出了上限。你能提供三種不同的方法來解決這個進退兩難的局面嗎？

4-33 　作業成本法和作業成本管理比較

在作業管理研討會上，與會者經常會問到作業成本法和作業管理的區別。請簡要解釋。

4-34 　成本管理系統和基於作業的成本分配

許多經理經常會對基於作業的成本分配的價值感到困惑。一種常見的評論是“基於作業的成本分配對產品成本有用，但對運營成本控制沒用”。你同意這句話嗎？請解釋原因。

4-35 　作業成本法和成本管理系統

成本管理系統有三個主要目標。其中兩個是為戰略目標和運營目標提供信息。作業成本系統經常被公司採用，以提高這些被經理們用來做出戰略和運營決策的信息的準確性。假設一個公司只生產一種產品，那麼這意味著它100%的成本都與該產品的成本目標直接相關。準確的產品單位成本就等於所有的已發生成本與已生產的產品數量的比值。為什麼這家公司還會對作業成本法感興趣？

4-36 　作業成本法和標杆管理

假設AT&T公司採用標杆管理來比較它不同部門的作業成本。作為標杆管理的一部分，AT&T比較了相似作業的單位動因的作業成本和不同地區開單部門的單位客戶成本。比如說，AT&T比較了青年城地區的開單部門成本和洛杉磯地區的相似成本。這些比較是否有意義？為什麼？

練習題

4-37 　生產成本的分類

請將下列項目按照成本是否可以追溯到產品中分為直接成本（D）或間接成本（I）；按照成本是否因作業或產量變化而大幅波動分為可變成本（V）或固定成本（F）。對下列10個項目分別回答出它們的兩種成本分類，D或I以及V或F。

1.築路機使用的水泥。

2.主管培訓項目。

3.研磨劑（比如砂紙）。

4.製造部門的切割刀。

5.工廠食堂的食品。

6.廠房租金。

7.工廠儲藏室職員的工資。

8.車間工人的職工賠償保險。

9.鼓風爐工作產生的金屬碎片。

10.車間洗手間消耗的紙巾。

4-38 　鞏固你對生產成本分類的理解

請將下列項目按照成本是否可以追溯到產品中分為直接成本（D）或間接成本（I）；按照成本是否因作業或產量變化而大幅波動分為可變成本（V）或固定成本（F）。並解釋你的分類依據。

1.只生產一種產品的機器操作員的工資。

2.裝配在最終產品上的配件的成本。

3.對機器實施維護時所消耗的物料成本。

4.操作機械的技工培訓費。

4-39 　變動成本和固定成本，生產成本和其他成本

對於下列編號的項目，請從標有字母的選項中選出恰當的成本為這家製造業公司進行成本分類。如果拿不準成本是變動的還是固定的，請按照總成本是否因作業或產量變化而大幅波動進行判定。大多數項目會有兩重分類。

a.生產成本，直接的

b.生產成本，間接的

c.一般管理費用

d.銷售費用

e.固定成本

f.變動成本

g.其他成本（請具體說明）

請考慮以下各項成本：

1.焊接物料；

2.銷售人員佣金；

3.銷售人員工資；

4.車間機器消耗的電力；

5.火災造成的損失；

6.砂紙；

7.監工工資，生產控制；

8.監工工資，裝配部門；

9.監工工資，車間儲藏室；

10.公司野餐費用；

11.加班費，衝床；

12.停機時間，裝配線；

13.運輸費；

14.財產稅；

15.已完工產品消耗的油漆；

16.暖氣和空調費用，車間；

17.物料運輸的人工成本，衝床；

18.直線折舊，銷售人員使用的汽車。

4-40 　直接成本、間接成本和未分配成本

請參考洛佩茲塑料公司的案例和圖4-6。下面列出了洛佩茲塑料公司使用的各種資源。請用字母D、I和U來表示下面各項成本該如何分配：D代表直接成本；I代表間接成本；U代表未分配成本。

1.車間經理的工資；

2.成本會計師的工資；

3.工程師用於設計手機包裝的電腦的折舊；

4.廠房的折舊；

5.用來製作鋼筆包裝的樹脂；

6.工程師的工資；

7.加工鋼筆包裝的操作人員的工資；

8.採購代理員在調查潛在新樹脂供應商時產生的差旅費用。

4-41 　作業成本法中的成本分攤

請參考洛佩茲塑料公司的例子和表4-6。基於新的信息，管理層剛剛調整了用於作業成本法第一階段的百分比如下。請準備一張顯示兩種產品毛利的表。

4-42 　作業成本核算法

Deutsche公司為到慕尼黑的遊客生產很多種紀念品，它用高度自動化的方式來生產玩具。最近剛剛採用的作業成本系統由四個作業中心組成：

兩種產品叫做“漢賽爾”和“葛麗特”。它們分別需要0.2千克和0.4千克原材料，所用的原材料每公斤單位成本分別為1.5歐元和2.2歐元。生產這些產品是由一條計算機控制的組裝產品線完成的。當一種產品開始生產後，若再想生產另一種產品，就必須經過一個讓電腦重新編排的設置程序，同時要在流程中做出其他相應改變。一般說來，每經過一次設置能夠生產出600只漢賽爾，或240只葛麗特。產品被分別包裝和運輸來滿足客戶的要求。舉例來說，三個不同的產品就是三個不同的訂單。

假設Munich玩具博物館剛剛發出了一個訂單，他們需要100只漢賽爾和50只葛麗特。

要求：

1.請計算運送到Munich玩具博物館的產品的成本。

2.假設Munich玩具博物館需要這家公司在為它製作的每個玩具上都印上“Munich”標誌。因為生產採用自動化流程，所以打印這些字母並不需要額外的時間和材料，但是必須為每個產品進行特別的生產安排。在這種情況下，請計算運送到Munich玩具博物館的產品的成本。

3.請解釋作業成本系統如何能夠幫助該公司更好地計算單個產品或訂單的成本。該公司以前採用的傳統成本系統會根據直接人工將所有的非材料成本進行分攤。

4-43 　兩階段作業成本法——第一階段

瑪麗埃塔銀行的ASSB分行是地處於一個快速擴張的居民區內的零售分行。它為個人和本地的企業服務。這家分行僱用了14個出納員、3個零售業務銷售經理以及1名分行經理。這家分行大約有2900位客戶。瑪麗埃塔銀行的70家分行都在實施作業成本法以提高利潤。瑪麗埃塔銀行各個分行經理負責具體實施作業成本法。其中ASSB分行的經理打算實施一個兩階段作業成本系統。圖4-10描述了兩階段作業成本系統。

圖4-10　Firststar銀行Eden Prairie分行的兩階段作業成本法

ASSB分行去年的成本數據如下：

“其他銀行成本”包括傢俱、建築物、設備、保險、電腦租賃用費、外包的電腦服務、遠程通信以及水電費。這些成本並非與銀行的日常作業（比如說辦理新開賬戶或辦理存款提款）直接或間接相關，因此這些成本沒有被分攤。該分行的成本中沒有可以直接追溯到客戶的成本，因此所有的成本可以被分為兩類——間接成本和未分配成本。在一項作業成本法的調研中，所有僱員都接受了採訪。比如說，出納員被問到了如何利用他們的時間。通過採訪，三項主要的作業被確定出來。被訪者稱他們花費最多的時間（60%的時間）在辦理存款和提款業務上。另外，據他們估計，大約有10%的時間用來辦理新開賬戶，20%的時間用來辦理交易，剩餘10%的時間用來辦理其他銀行作業。採訪的結果如下表所示：

請確定在瑪麗埃塔銀行ASSB分行進行的三項主要作業總的可追溯成本。請利用圖4-10作為參考（請注意這代表兩階段作業成本法的第一階段）。

4-44 　兩階段作業成本法、儲蓄、標杆管理

（這是練習4-43的延續，因此只有當佈置練習4-43時才可以佈置這項練習。）

對瑪麗埃塔銀行的ASSB分行作業分析中的一部分是確定每一項主要作業的潛在的成本動因。選取下列成本動因是因為它們可行又可信，並且可以獲取相關數據：

這家分行的2900名客戶中，只有400位是本地的企業。商業客戶群體會產生40個新賬戶、88000項存款和提款業務及24000宗交易。

瑪麗埃塔銀行各個分行都實施了作業成本法，這為內部標杆管理提供了充足的數據。下表是各分行在實施兩階段作業成本系統過程中發生的最低的作業成本。

要求：

1.請確定零售賬戶和商業賬戶的每賬戶分攤（間接）成本。請用圖4-10作為參考。

2.在什麼情況下不適合進行對瑪麗埃塔銀行的ASSB分行和其他分行的標杆管理？

3.作業成本法的研究結果揭示了什麼？

4-45 　直接成本、間接成本和未分配成本

下表所示的是從Santana公司（一家製造業公司）觀察得到的幾項作業及其相關成本。這家公司製造很多種產品，目前，它採用的是根據直接人工工時分攤生產費用的傳統成本系統。這家公司正在為它價值鏈中的設計、生產、物流等職能部門實施作業成本法。公司需要你完成下表，指出各項作業的成本是直接成本、間接成本還是未分配成本。對於各項間接成本，請指出一個適當的成本動因（或者不止一個成本動因也可以）。前兩個項目已經完成了，請完成其他部分。

思考題

4-46 　成本歸集和分配

Zhang製造公司有兩個部門——機加工部門和精加工部門。在一段給定的時間內，公司整體發生的成本如下：直接材料20000美元，直接人工75000美元，間接生產費用80000美元——總計305000美元。

機加工部門發生了70%的直接材料成本，但直接人工成本僅為33%。通常，各部門發生的間接生產費用按照部門內產品耗用直接人工成本的比例分配到產品中。該公司生產三種產品。

發生的間接生產費用，被分配到機加工部門的為38000美元，分配到精加工部門的為42000美元。

要求：

1.計算機加工部門和精加工部門發生的全部成本。

2.計算入庫的各類產品的總成本，所有產品在完工後被轉入產成品存貨（假設無期初存貨）。

4-47 　醫院的成本核算

埃米利奧·莫雷諾是庫克社區醫院的管理者，他現在對基於因果關係建立起來的更為準確的成本分配方法非常感興趣。庫克社區醫院的洗衣房費用210000美元目前是對600000磅的衣服進行分配，也就是每磅衣服分配到0.35美元。

莫雷諾擔心政府醫療官員將會要求使用加權統計方法來分配成本，他請你建立一個更好的成本管理系統，但是又不能過於複雜。

你在對情況研究後，發現衣服中包括大量學生護士、內科醫生、健康營養師、保安和其他工作人員的制服。另外，放射科工作人員穿的夾克和外套需要大量的手工勞動。

一項對洗衣房放射科工作人員衣服的研究發現，15000磅衣服中有7500磅的夾克和外套，這些夾克和外套的洗衣費是普通衣服的5倍。

假設除了放射科以外的其他部門對衣服的洗滌沒有特殊要求，請更新成本分配基礎，並計算新的成本分配率。用磅和新的分配基礎，計算對該放射科收取的費用。

4-48 　旅客運輸成本

南太平洋鐵路（SP）有一項供旅客往返於聖何塞和舊金山間的客運業務。在一則關於SP向公共事務委員會（PUC）提交提價申請的新聞報道中，其成本分配的問題被凸顯出來。PUC有關人員宣稱運營該項業務每年可以規避的成本為700000美元，而SP官方聲明的虧損額為9000000美元。PUC的評估是基於SP停止該項客運經營所節約的額度。SP的虧損估價則是基於成本完全分配的方法——其將部分日常維護和管理費用的成本分配給了旅客服務。

如果PUC接受自己的評估結論，只需25%的提價就公平了，而SP原本尋求提價96%。

PUC強調，客運成本佔SP總成本的比例不到1%，而該項成本的57%是由於所採取的成本分配的方法造成的——其他經營的成本被計算了進來。

SP的代表則聲明，對於費用計算來說，這部分“可規避成本”對於成本分配而言並不合理。他聲稱“將所謂的超越了鐵路運輸範疇的成本算做可規避成本並不公平”，因為其中確實有與客運服務相關的成本，例如維持更順暢的聯運和進行更頻繁的軌道檢查。

要求：

1.作為公共事務委員，對於費用問題，你傾向於選擇何種成本分配方案？請解釋。

2.按照SP的方法，貨運的波動將會怎樣影響客運成本。

4-49 　汽車零件生產商的作業成本核算法和作業管理

O’Sullivan是汽車零件生產商。它與美國本田合作，考慮將零件24Z2的年產量增加到2000件。這種零件是低產量、工序複雜的產品，它的銷售單價為7.50美元，有很高的毛利率。O’Sullivan採用傳統成本核算系統，將間接生產成本以直接人工成本為基礎進行分配，其當前的分配比率是直接人工成本的400%，這是由每年的間接生產費用3200000美元除以每年的直接人工成本800000美元而得到的。生產2000件24Z2零件需要耗用5000美元的直接材料和1000美元的直接人工成本。在傳統成本核算法下，24Z2零件的單位成本和毛利率計算如下：

O’Sullivan的管理層決定檢驗傳統成本核算系統和作業成本系統各自的有效性。下列數據是由會計分析師和工程分析師組成的小組收集到的：

會計和工程小組進行了作業分析，並估算了生產2000件24Z2零件所耗用的成本動因量：

要求：

1.編制一張表格，計算作業成本法下24Z2零件的單位成本和毛利。

2.基於作業成本核算法的結果，考慮通用汽車公司的提議，你會建議使用什麼方法？請列舉出O’Sullivan採用作業成本核算法的效益和成本。

4-50 　圖書館調查研究：作業成本核算法和作業管理

從《戰略理財》（Strategic Finance）、《成本管理雜誌》（Cost Management）或《管理會計季刊》（Management Accounting Quarterly，一種網上期刊）中選出一篇描述一個公司對於作業成本核算法或者作業管理的應用的文章，寫一篇300字左右的總結，要求包括以下內容：

·公司名稱（如果文章中給出）

·公司所處的行業

·對作業成本核算法或作業管理應用情況的描述

·評估公司能從此項應用中獲得的效益

·公司在實施過程中遇到的困難

4-51 　對本書第2、3、4章的複習

以下是Sharma公司20X9年的各項經營數據：

假設沒有期初和期末存貨。

請計算：

（a）變動銷售費用和管理費用；（b）邊際貢獻；（c）變動生產間接成本；（d）盈虧平衡點的銷售額；以及（f）所售產品的生產成本。

4-52 　對本書第2、3、4章的複習

以下是Kyu Lee公司20X0年的各項經營數據（以1000韓元計， ）：

假設沒有期初或期末存貨。

請計算：

（a）固定生產間接成本；（b）變動銷售費用和管理費用；以及（c）固定銷售費用和管理費用。

4-53 　對本書第2、3、4章的複習

Beverly新潮公司6月製造並出售了1000個手袋，以下是所選的當月經營數據：

假設沒有期初和期末存貨。

請計算：

1.6月變動銷售費用和管理費用是多少？

2.6月固定銷售費用和管理費用是多少？

3.6月的銷貨成本是多少？

4.不考慮以上問題，假設6月的固定銷售費用和管理費用是4000美元。那麼

a.6月盈虧平衡點的銷售量是多少？

b.為實現目標經營利潤14000美元，需銷售多少產品？

c.若企業在實現經營利潤22500美元的同時也要求銷售量達到900把，那麼銷售單價應為多少？

案例題

4-54 　多種成本分配基礎下的成本計量

利特浦公司現生產α、β、γ三種電路板。該公司直到2009年使用的成本核算系統都是以直接人工工時作為唯一的成本動因來分配除直接原材料以外的所有成本。在2009年，該公司進行了一次研究，該研究確定公司有6種主要的成本驅動因素。於是，一個新的系統被設計出來，併為每個成本動因分配了一個成本庫。各成本動因及其相關成本如下：

1.直接人工工時——直接人工成本、附加福利以及工資所得稅

2.機時——折舊和維修成本

3.原材料耗用量（以磅計）——原材料接收、處理和儲存成本

4.生產準備次數——為新產品批量生產改裝機器和計算機配置所花費的勞動成本

5.生產訂單量——生產安排和訂單處理所花費的成本

6.訂單貨運量——包裝和運輸費用

該公司目前制定的2010年預算如下：

該公司2010年總的預算成本為3866250英鎊，其中995400英鎊是直接材料成本；以上6個成本庫中的成本為：

注：*由成本動因確認。

要求：

1.根據這個新系統以及單一的直接材料成本，製作一個預算表。要求反映出預算的總成本和每個電路板的單位成本。

2.計算舊成本核算系統下預算的總成本和每個電路板的單位成本。

3.你該如何判斷新的成本核算系統是否比原來的好？

4-55 　作業成本法和金融服務中的客戶收益

為了擴大其支票市場的份額，哥倫比亞城市銀行採取了兩項措施：一是建立了一個客戶呼叫中心以解答客戶關於賬戶餘額、支票清算、手續費繳付的詢問；二是頒發獎金給達到客戶增加目標的分行經理。但是，儘管有80%的分行經理達到了增加客戶數量的目標，哥倫比亞城市銀行的利潤仍然在下滑。總經理約翰·戴蒙德不明白為什麼銀行的客戶增多了，利潤卻還在下滑。皮爾斯郡縣分行的經理羅斯·佩雷斯注意到雖然銀行的零售客戶增加了，企業客戶的數量卻在減少。

哥倫比亞城市銀行1988年開發的成本核算系統非常簡單直接，沒有可以從客戶處直接回溯的成本，只是簡單地把總的間接成本根據處理的支票數量分配到零售客戶群或企業客戶群中。

佩雷斯懷疑哥倫比亞城市銀行的成本系統存在問題，她曾經在學校學習過作業成本法，但是只是在製造業公司中運用過。那麼，能否在哥倫比亞城市銀行建立一個將客戶群作為主要的成本目標的作業成本系統呢？

佩雷斯的上司對她這一想法持懷疑態度，認為公司的利潤一直在下滑，不應該花更多的錢來開發一個新的成本系統。但是，佩雷斯最終說服了其上司批准進行作業成本法試驗研究，將3個塔克瑪分行作為研究試驗地。

作業成本法執行團隊包括佩雷斯、3個塔克瑪分行的經理、1名出納員和1個來自客戶呼叫中心的客服代表。該團隊確認了3個作業成本中心：

·支票付款業務；

·自動機提存款業務；

·客戶呼叫中心。

作業成本團隊認真分析了塔克瑪分行總額為2850000美元的間接成本，並將它們分類到合適的作業庫中：

該團隊接下來為每個作業成本庫確定了成本動因：

作業成本庫 　作業成本動因

支票付款業務　處理的支票數量

自動機提存款業務　自動機業務數量

客戶呼叫中心　呼叫次數

作業成本研究團隊估計塔克瑪分行的零售客戶群和企業客戶群需要以下資源（×1000）：

零售客戶群有320000自動機業務，950000次呼叫客戶中心。

哥倫比亞銀行從每個客戶群賬戶中獲得的平均收入（從支票賬戶中獲取的利息收入）如下：

每個零售客戶賬戶的收入，10美元；

每個企業客戶賬戶的收入，40美元。

要求：

1.根據原來的成本系統：

a.計算間接成本分配比率。

b.分別計算分配到零售客戶群和企業客戶群的間接成本。

c.計算分配到零售客戶群和企業客戶群的間接成本的比例。

d.分別計算每個零售客戶賬戶和企業客戶賬戶的間接成本。

e.假設沒有直接成本，分別計算每個零售客戶賬戶和企業客戶賬戶的平均利潤。

f.推測經理根據這個原來的成本系統提供的資料可能採取的公司戰略。

2.哥倫比亞銀行原來的成本核算系統沒有了參考價值或者需要進一步改善的徵兆是什麼？

3.根據新的作業成本系統：

a.計算下列三項作業每一個的間接成本分配率：

·支票付款業務

·自動機提存款業務

·客戶呼叫中心

b.使用下表計算分配到每個客戶群的間接成本：

c.零售客戶群和企業客戶群使用的每項作業的資源的比例是多少？

d.根據第3題b小題提供的資料，分別計算每個零散客戶賬戶和企業客戶賬戶的間接成本。

e.請詳細解釋為什麼第1題的d小題和第3題的d小題的計算結果會不同。

f.根據新的作業成本系統的資料，分別計算每個零售客戶賬戶和企業客戶賬戶的平均利潤。並推測經理根據作業成本系統提供的資料可能採取的公司戰略。

4.討論以下問題：

a.哥倫比亞城市銀行為增加支票賬戶客戶的數量而實行的獎金激勵計劃是否是一個明智的策略？根據作業成本法的分析，你是否建議對這一計劃作一些改變？

b.哥倫比亞城市銀行可以從作業成本法的分析中獲得什麼收益？

c.為什麼Rose Perez可能會推測哥倫比亞城市銀行從作業成本法的執行中獲得的收益大於其執行成本？

d.為什麼對於非財務經理來說，理解作業成本法是非常重要的？

4-56 　確定生產過程中的作業、資源和成本動因

國際塑料公司是一家經營多種產品的跨國企業。由於競爭加劇，它的一個生產分部——東北地區塑料生產分部——的盈利正在逐漸減少。這一分部在其單一的工廠裡有3條塑料製品生產線：生產線A大批量生產工藝簡單的產品；生產線B生產中等產量、工藝較為複雜的產品；生產線C生產低產量、小批量訂貨、工藝複雜的產品。

目前，該分部以直接人工為基礎分配間接生產成本。生產部門副經理對其使用的傳統成本核算系統不甚滿意。他認為企業對工藝複雜產品的計量偏低，於是決定採用作業成本法分析各項業務。

為確定作業、資源和成本動因以及它們之間的關係，他特別詢問了幾位主要經理。

被詢問者：生產經理

問1：你的部門有哪些作業？

答1：所有產品都是用3種相似、複雜且昂貴的鑄模機生產的。每種鑄模機都可以被運用到3條生產線上；不管生產哪種產品，每一次生產準備都需花費同樣的時間。

問2：哪些人在你們部門工作？

答2：去年，我們僱用了30名機器操作工、2名維修技工和2名監工。

問3：鑄模過程中如何分派操作人員的工作？

答3：在實際生產過程中，操作一臺機器需要9名員工。

問4：維修技工的工作是什麼？

答4：他們的主要職責是機器的準備，同時在鑄模過程中他們需要做好機器保養工作。

問5：監工如何分配他們的時間？

答5：他們對機器操作人員和維護人員進行監督，大多數情況下他們對每一個受他們監督的員工花費大致相同的時間。

問6：生產時還用了什麼資源？

答6：鑄模機器在鑄模和準備時耗用了能量。我們將儀表安裝在鑄模機器上，以便更好地瞭解能量的消耗。機器每運行1小時就消耗6.3千瓦能量，機器還需要易耗品（如潤滑劑、傳送帶帶等）。我們發現消耗數量和實際操作時間有直接的關聯。

問7：如何使用房屋，這與哪些成本相關？

答7：我們有100000平方英尺的房屋，一年的全部租賃和保險費是675000美元——這一成本以平方英尺為基礎分配到生產、銷售和管理部門中。

要求：

1.確定該分部的作業、資源和成本動因。

2.對於要求1中所確定的各項資源，根據它們支持的作業描述其成本性態（假定計劃期為1個月）。