e1 Charles Horngren 管理會計教程 v15
基礎習題
12-A1 用直接法和階梯法分配成本
Manriquez工具和沖模公司有3個服務部門：
預算的成本分配基礎如下：
要求：
1.Manriquez公司將所有服務部門的成本直接分配到生產部門而不是分配到其他服務部門。列示每個服務部門的成本將如何分配到生產部門。為幫助解答，在解答此題前先看要求2。
2.公司決定用階梯法來分配成本。工廠總行政部的成本將首先被分配。接下來是自助餐廳和工程部。自助餐廳的員工每年工作36000個小時。工程部有60名員工，每年工作120000個小時。用階梯法重新計算要求1的問題。比較兩個問題的結果，你更願意採用哪種方法，為什麼？
12-A2 成本分配、服務部門、作業成本法、顧客收益的流程圖和總體框架
考慮一下洛杉磯大林公司的生產設備。假設這個設備是裝配那些賣給沃爾瑪、凱馬特和沃爾格林的陳列裝置。有三個部門——裝配部門、電力部門、維修部門。裝配部門使用作業成本法。佔地成本的總成本是根據佔地面積分配給維修部門和裝配部門的。電力部門的成本是根據所使用的兆瓦時來分配的。裝配部門根據不同業務和資源的需求生產了3種不同種類的陳列裝置。A類陳列裝置由高容量的簡單零件組成。B類產品是由中等容量的複雜零件組成。C類產品由小容量的複雜零件組成。
管理層使用本章“作業成本法”小節中所述的4步的作業成本法。第一步已經完成了，其結果已在流程圖12-13中列示。
圖12-13 洛杉磯大林公司用作業成本法分配服務部門成本
注：①＄262000和＄812000的總分配成本都包括了來自5個資源的成本分配。
要求：
1.參考圖12-1。在圖12-1中所列示的所有類型的成本分配，從大林公司中找到一個例子，如果有的話。
2.對於服務部門，這個設備的成本應該採用什麼分配方法？說明理由。
3.計算服務部門分配的成本以及裝配部門的總成本。
4.用作業成本法計算出每種陳列裝置的成本。
5.如果洛杉磯大林公司想確定沃爾瑪、卡馬特和沃爾格林的客戶利潤貢獻度，它該如何改進這個分配體系？
12-A3 分配中心成本
中央鐵路局將其所有核心公司的間接費用成本分配至各個部門。有些成本，例如特定內審費用和律師費是按時間來確定的。但其他的一些成本卻很難分配，因此每個部門各自所獲收入將被用做分配基礎。這些成本包括經營管理人員的工資、差旅費、公益事業、設備租金、折舊、公司捐款、公司及一般市場總體開發的成本。
20X7年以收益為基礎的成本分配如下所示（以100萬美元為單位）：
在20X8年，東北部地區的收益保持不變，但東南部地區的收益激升至280000000美元——由於世界市場的變化，後者還很難預測。大西洋中部地區原本預計收益會大規模上漲，但激烈的市場競爭反而使其收益下降到200000000美元。忽略其他成本的上漲，以收入為分配基礎的總成本仍然是30000000美元。總裁非常高興20X8年的中心成本沒有上漲。
要求：
1.計算20X8年各部門分配到的中心成本。
2.與20X7年的成本相比，每個部門的經理將怎樣評價20X8年自己部門的成本？以收入為成本分配基礎的缺點是什麼？
3.假設20X8年各部門預計的收入相應分別是120000000美元、240000000美元、280000000美元，而預計的收入將用做成本分配基礎，計算20X8年各部門分配到的成本。你認為這種方法優於第1問中所用的方法嗎？為什麼？
4.許多會計人員和管理者反對分配中心成本，為什麼？
12-A4 聯合產品
魁北克金屬公司從市場上購買原料礦石並加工成兩種產成品：A和B。每磅礦石的成本是12美元，進一步加工的成本是每磅4美元。20X7年魁北克公司計劃用800000磅的礦石加工出200000磅的A產品和600000磅的B產品。A產品每磅售價是30美元，B產品是每磅15美元。公司分配聯合成本是出於存貨計價的目的。
要求：
1.使用實物量法分配A和B的聯合成本。
2.使用相對銷售價值法分配A和B的聯合成本。
3.假設B產品在聯合加工過程後還不能被銷售，需要進一步加工；進一步加工需要固定成本300000美元和變動成本每磅1美元，此時它的售價是每磅21.50美元。使用相對銷售價值來分配A和B的聯合成本。
12-B1 電腦的成本分配
回顧本章關於“服務部門成本的分配”部分，特別是大學裡使用電腦的例子。預算是每月固定成本100000美元，變動成本是每臺電腦使用1小時200美元。基於長期預測的使用量，固定成本按一次性總額法進行分配，30%分配給商學院，70%分配給工程學院。
要求：
1.假設實際成本與預算的相符，使用量都是600小時，如果某個月商學院使用210小時，工程學院使用390小時，請算出成本是如何分配的。
2.假設其他方面都與要求1一致，但固定成本的分配是以實際用量為基礎的，請算出每個學院的成本分配。如果你是商學院的院長，你傾向於這種方法還是要求1中的方法？為什麼？
12-B2 服務部門成本的分配
達拉斯清潔公司為許多不同的客戶提供清潔服務。公司有兩個生產部門——民用部和商用部，兩個服務部門——人事部和行政部。公司決定將所有服務部門的成本都分配給生產部門，人事部的成本以員工數為分配基礎，行政部以部門直接成本為分配基礎。20X2年的預算如下：
要求：
1.用直接法分配服務部門的成本。
2.用階梯法分配服務部門的成本，人事部的成本應首先被分配。
3.假設公司民用部門的定價以小時為基礎，而商用部門的定價則以清潔的平方英尺數為基礎。使用要求2中階梯法的結果來計算：（a）民用部提供直接人工小時服務的單位成本；（b）商用部清潔每平方英尺的成本。
12-B3 顧客收益
霍根森公司有3條產品生產線和兩類顧客。下表列示了維加斯的銷售收入、產品成本和服務成本的數據。
要求：
1.計算每類產品的銷售毛利率。哪種產品是最有利可圖的？
2.計算每類顧客的邊際毛利率。
3.計算每類顧客的銷售服務成本百分比。
4.哪一類顧客的收益比較大？
5.製作一張兩類顧客的邊際毛利率和銷售服務成本百分比的圖表。提一個改進顧客收益的戰略。
12-B4 聯合產品
Des Moines製造公司以每磅0.6美元的價格從市場上購買燕麥，然後加工成燕麥粉、燕麥片和燕麥麩。將燕麥生產成燕麥粉和燕麥麩時，成本為每磅0.3美元。燕麥粉和燕麥麩的零售價分別是每磅1.5美元和2美元。每磅燕麥可以生產出0.2磅燕麥粉和0.8磅燕麥麩。每磅燕麥粉還可以進一步加工成燕麥片，需要固定成本240000美元和每磅0.6美元的變動成本。Des Moines公司計劃20X7年加工1000000磅燕麥，購買價格是600000美元。
要求：
1.使用實物量法將聯合成本分配至燕麥粉和燕麥麩。
2.使用相對銷售價值法將聯合成本分配至燕麥粉和燕麥麩。
3.假設燕麥粉沒有銷售市場，必須進一步加工成燕麥片銷售。燕麥片的售價是每磅2.8美元。使用相對銷售價值法將聯合成本分配至燕麥片和燕麥麩。
補充習題
問答題
12-1 為什麼成本分配方法是一個公司的成本會計體系中十分重要的一部分？
12-2 在公司高層與成本會計師的會議中，首席執行官問到了公司新產品線的成本。成本會計師回答說：“產品成本取決於對產品的瞭解程度。”你同意這樣的說法嗎？簡要說明理由。
12-3 請說出10類成本分配。
12-4 當計算顧客利潤貢獻度時，為什麼追溯直接成本，以及分配客服成本到顧客而不是先把它們分配到生產部門再分配到顧客是十分重要的？
12-5 “越多越好”是一家大公司的首席執行官在被問到分配銷售成本、總成本和管理費用到產品時的回答。你同意這樣的說法嗎？為什麼？
12-6 請列出服務部門成本分配的3條指導方針。
12-7 請簡述部門的直接成本怎麼樣會變成間接成本。
12-8 對服務部門的變動成本進行分配時，為什麼預計成本率比實際成本率更重要？
12-9 “我們過去都採用一次性總額法進行固定成本的分配，但由於管理層預計的耗用量一直低於實際耗用量，最終我們不得不放棄了這個方法。”你認為這是一個普遍存在的問題嗎？如何避免類似問題的發生？
12-10 請簡述兩種比較常見的服務部門成本分配的方法。
12-11 “對於分配到生產部門的成本，階梯法比直接法分配得更多。”你同意這樣的說法嗎？請說明理由。
12-12 什麼是非數量相關的成本動因？請舉2個例子說明。
12-13 在作業成本法中，多種間接費用資源的成本如何被分配到生產、服務部門和客戶？
12-14 “特定資源的成本庫，不是變動成本庫就是固定成本庫，不存在兩者混合成的成本庫。”這種說法正確嗎？請給出理由。
12-15 請舉出4個作業成本法下將成本分配到生產、服務部門和客戶的具體作業及其相關成本動因。
12-16 請說出在作業成本法下，分配生產部門業務活動成本庫的4個步驟。
12-17 列出決定一個顧客的服務成本高低的因素。
12-18 第6章中曾提到聯合成本因決策目的而不能被分配到單一的產品。那麼在什麼情況下類似的成本可以分配到產品？
12-19 簡述兩種傳統的聯合成本分配方法。
12-20 什麼是副產品？我們如何計算其價值？
12-21 假設翁特派克公司有兩處工廠，分別位於塞倫和楊斯頓。楊斯頓工廠僅僅生產3種產品。它們的原料和生產工藝都很相近的。塞倫工廠生產多種產品。對於這兩個工廠，你會建議它們用什麼成本分配方法？（傳統法還是作業成本法）為什麼？
12-22 學習附錄12。會區分多級作業成本法和兩級作業成本法。
12-23 學習附錄12。在圖12-11和圖12-12中，rs代表的是資源消耗率和作業消耗率。為什麼這些比率對尋求流程改進的管理者而言是十分重要的？
12-24 學習附錄12。簡述資源消耗和單位動因成本的區別。
12-25 為什麼瞭解顧客收益是必要的？如果公司所有的產品都是可以獲利的，它的顧客也是可盈利的嗎？請解釋說明。
認知練習
12-26 分配與成本性態
在對服務部門的成本進行分配時，一般有3個原則，其中一個就是應分析支持成本的成本性態。為什麼許多公司把固定支持成本與變動支持成本分開進行分配？
12-27 成本分配與銷售
當以另一個消費部門的作業為基礎將成本分配至某個消費部門時容易產生混亂。請解釋“實際銷售額常被錯當為中心成本分配的基礎”這句話。
12-28 成本分配與市場營銷
現在，許多公司都在分配更多的非生產性成本。因為在價值鏈中，這部分所佔的比重越來越重。受到更多關注的一個價值鏈公式就是市場營銷。那麼如何將全國範圍的廣告投入成本分配到區域中去呢？
練習
12-29 固定成本庫和變動成本庫
新澤西城簽訂了一份影印設備的租賃合同，費用為每個月2500美元再加上每份0.02美元。顏料、紙張、操作員的工資等營運費用都是每份0.03美元。各部門計劃每月的影印數量為100000份。城市規劃部預計每月有36000份，但在8月，它有42000份。
要求：
1.假設用一個預定的比率來分配所有的影印成本，應該用哪個比率？城市規劃部在8月將分配到多少成本？
2.假設固定成本庫和變動成本庫是分開來進行分配的。詳細說明每個成本庫將如何分配。計算8月城市規劃部分配到的成本。
3.要求1和要求2的方法，哪個你更喜歡？為什麼？
12-30 以銷售收入為基礎進行分配
約翰尼市場公司在費城有3家零售店。中心成本是以銷售收入作為成本分配基礎進行分配的。以下列示的是11月預計和實際的銷售收入：
11月的中心成本是180000美元。
要求：
1.以預計銷售收入為成本分配基礎，把中心成本分配到每家店。
2.以實際銷售收入為成本分配基礎，把中心成本分配到每家店。
3.用預計銷售收入作為分配基礎分配中心成本的優勢是什麼？
12-31 直接法、階梯法、作業成本核算法以及流程圖
丹佛房屋維護公司為多個不同的客戶提供清潔服務。公司有兩個生產部門——民用部和商用部，兩個服務部門——人事部和行政部。公司的每個部門都使用作業成本核算體系。之前，服務支持部門的成本是不分配的，但現在公司決定將所有服務部門的成本都分配給生產部門，人事部的成本以員工數為分配基礎，行政部以部門直接成本為分配基礎。丹佛公司用一個流程圖列示了其作業成本核算體系，如圖12-14所示。這個流程圖是基於對20X5年的預計數。
圖12-14 丹佛房屋維護公司成本分配系統
要求：
1.用直接法來計算分配給民用部和商用部的成本。
2.用階梯法計算分配給民用部和商用部的成本，應首先分配人事部的成本。
3.闡述民用部和商用部是如何把成本分配到顧客的。
12-32 直接法和階梯法的成本分配
百特樂家用品公司有兩個生產部門——加工部和裝配部，兩個服務部門——人事部和保管部。公司20X7年4月的預算如下：
百特樂以員工數為分配基礎分配人事部門的成本，以平方英尺為基礎分配保管部門的成本。
要求：
1.用直接法分配人事部和保管部的成本。
2.用階梯法分配人事部和保管部的成本，人事部的成本應首先被分配。
12-33 客戶利潤貢獻度
下表提供了一家商店有關銷售、產品成本和服務成本的數據。這家商店出售4種商品，並擁有3種類型的客戶。
商店為所有客戶提供服務的服務成本為75000美元，此成本按照銷售數量分配給各類型的客戶。
1.計算各產品邊際成本佔銷售收入的百分比，哪個產品獲利最大？
2.計算各類型客戶的邊際成本佔銷售收入的百分比。
3.計算各類型客戶的服務成本佔銷售收入的百分比。
4.公司從哪類客戶處獲利最多？
5.畫一張類似例12-9的圖，標明三類客戶各自的產品邊際成本佔銷售收入的百分比和服務成本佔銷售收入的百分比，並提出提高每類客戶利潤貢獻度的建議。
12-34 聯合成本
下圖為羅賓森化學公司兩種溶劑的生產過程：
聯合成本（包括分離點前的處理成本）為300000美元。在分離點後，溶劑A售價為30美元/加侖，溶劑B售價為45美元/加侖。
1.使用實物量法將300000美元的聯合成本分配到兩種溶劑。
2.使用相對銷售價值法將300000美元的聯合成本分配到兩種溶劑。
12-35 聯合成本和流程圖
赫南德茲化學制品公司生產兩種溶劑，生產流程如圖12-15所示。
聯合投入的成本（包括分離點前的處理成本）為400000美元。溶劑A在分離點售價為25美元/加侖，溶劑B售價為50美元/加侖。
要求：
1.使用實物量法將400000美元的聯合成本分配到兩種溶劑。
2.使用相對銷售價值法將400000美元的聯合成本分配到兩種溶劑。
12-36 副產品成本核算
瓊斯榨汁公司從當地果園購買蘋果然後把它們榨成蘋果汁，榨汁後剩下的果肉出售給農民作為家畜的飼料，此飼料為副產品。
圖12-15 赫南德茲化學制品公司聯合生產流程圖
20X7年的財務年度，公司花費1000000美元購買了8000000磅蘋果。經過榨汁處理後，剩下1000000磅果肉，瓊斯公司花了35000美元將果肉包裝並運輸，以50000美元的價格將其出售。
要求：
1.有多少蘋果的聯合成本將被分配到果肉？
2.計算果肉的全部存貨成本和銷貨成本。
3.假設榨汁花費130000美元，過濾、殺菌、包裝果汁花費150000美元，計算生產的蘋果汁的存貨成本。
12-37 成本分配路徑
閱讀附錄12及本章的“小結與複習”。圖12-11是票據部門的多級作業成本核算系統。票據部門人工和確認人工資源應包括哪些成本？請編寫一張成本分配路徑單，從兩種人工資源到商業賬戶成本目標。
思考題
12-38 分配汽車成本
一家大城市的汽車廠主要是為本城市的其他多個部門提供汽車。現在這家汽車廠擁有50輛汽車。最近一項調查顯示，像這個汽車廠那樣擁有、經營以及保養這些汽車，每輛汽車每年需要花費2400美元的固定成本和每公里0.2美元的變動成本。
每個月汽車廠的成本都會按行駛的英里數分配到每個使用部門。雖然每個月的差異可能很大，但是平均來說一輛汽車一年要行駛24000英里。20X7年4月50輛汽車總共行駛了50000英里，汽車廠4月的成本是19000美元。
城市的總設計師似乎總是在擔心她的汽車成本。4月的時候，她特別不安，因為她為部門的5輛汽車、15000英里的總行駛里程支付了15000美元。這是部門中很正常的英里數。總設計師在給汽車廠主管的便箋上寫道：“我從你4月的收費中能計算出每英里大約不到0.38美元。”但回覆是：“我按照指示把汽車廠的總成本分配到各個使用部門。你們部門使用了4月的公司整個用量的30%（15000英里/50000英里），所以我把汽車廠30%的成本分配到你們部門（0.3×＄19000），那似乎是公平的。”
要求：
1.計算在這個城市擁有、保養以及運營一輛汽車每英里的平均年度成本。
2.請解釋為什麼4月分配的成本（0.38/英里）超過了要求1中的平均成本。
3.描述一下所用的成本分配方法帶來的令人不滿意的結果。
4.你將如何改進這種成本分配方法？
12-39 成本分配
維吉爾卡車公司有1個服務部門和2個區域營運部門。服務部門的預算成本為每個月750000美元的固定成本加上在南北兩個區的經營費每1000噸·英里0.75美元（噸·英里是指載重量乘以行駛的英里數）。服務部門每個月的實際成本是以噸·英里為成本分配基礎來分配的。
要求：
1.維吉爾公司4月一共運營了5億噸·英里，兩個區各一半。服務部門的實際成本正好等於5億噸·英里的預算成本。以實際的噸·英里為基礎，成本應該如何分配到每個區域？
2.假設北區業務因為罷工被耽誤了，因此實際的運營量比原先預測的低了很多。北區只運營了1.5億噸·英里，南區則運營了2.5億噸·英里，實際的成本正好和這個低水平運營上的預算相等。以實際的噸·英里為基礎時，成本應該如何分配到每個區域？注意總成本將會降低。
3.參照在要求1中的條件，各種低效率導致服務部門的總成本達到了1250000美元。計算分配到南北區的成本。這樣分配成本公平嗎？如果不公平，應該如何改進？
4.參照要求2中的條件，假設對裝備和空間的投資能力來說，服務部門的可提供的最大能力為北區3.6億噸·英里、南區2.4億噸·英里服務。假設固定成本按這個能力分配，變動成本按預先確定的每1000噸·英里某一標準比率來分配。請計算每個部門的成本。這種成本分配方法的優勢是什麼？
12-40 服務部門分配和作業成本法，產品成本核算
範思裝置公司為零售店生產陳設裝置。公司有3條生產線，分別是標準、高級和特製。範思裝置公司將服務部門分配系統和作業成本核算系統結合在一起。公司有兩個服務部門，分別是電力部門和設備部門。範思用已消耗的兆瓦特小時和機器小時為基礎的直接法將兩個服務部門的成本分配到處理加工部門。處理加工部門有兩個作業中心，分別是調試/修理和組裝。零件和組裝人工是直接分配到各產品的。調試/修理部門的成本是按調試次數分配，組裝成本是按機器小時分配的。
最近時期的報告數據如下：
請做一張進度表來計算毛利潤，使得利潤能超越各產品和範思裝置公司其他價值鏈的成本。
12-41 服務部門分配和作業成本核算、產品盈利率、流程圖
（這個思考題和12-41是一樣的，只是用流程圖來提供數據。）範思裝置公司為零售店生產展示裝置。公司有3條生產線，分別是標準、高級和特製。範思裝置公司將服務部門分配系統和作業成本核算系統結合在一起。公司有兩個服務部門，分別是電力部門和設備部門。範思用已消耗的兆瓦特小時和機器小時為基礎的直接法將兩個服務部門的成本分配到處理加工部門。處理加工部門有兩個作業中心，分別是調試/修理和組裝。零件和組裝人工是直接分配到各產品的。調試/修理部門的成本是按調試次數分配，組裝成本是按機器小時分配的。圖12-16是範思裝置公司的經營流程圖示。
圖12-16 範思裝置公司ABC系統下的服務部門成本分配
要求：
請做一張進度表來計算毛利潤，使得利潤能超越各產品和範思裝置公司其他價值鏈的成本。
12-42 服務部門分配和作業成本核算，客戶利潤貢獻度
（這道題只有在題12-41和題12-42都做完後，才能做。）參閱12-41和12-42。範思裝置公司有兩種類型的客戶。第一種類型的客戶主要購買標準陳設裝置，第二種客戶購買三種產品，而且是唯一會購買特製顯示器的客戶。每類客戶購買產品結構數據如下：
請製作一張表來計算毛利潤，使得利潤能超越各類客戶的其他價值鏈成本。
12-43 經銷商的客戶利潤貢獻度
山城經銷商（MCD）經銷運動鞋類和器械。MCD將許多產品分發到零售商，公司將產品分為兩類——鞋類和器械。
·鞋類產品是以盒裝運抵MCD的，再以原盒裝分發給客戶。
·器械是大體積運送的。MCD必須拆開這些包裝，並將它們再包裝以滿足特定器械的小數額訂單，如體重控制器和高爾夫杆、包。
MCD有兩類客戶：
1.專賣店：訂單量少，主要需要鞋類。
2.商店：鞋類和器械訂單量都大。
MCD的管理層已設立了一個戰略目標來提高產品利潤貢獻度和客戶利潤貢獻度。還有一個相關的用來支持這個戰略的附屬目標是用準確的成本會計系統來確定可盈利的產品和客戶。
MCD現在所用的是較為簡單的成本會計系統來計算產品和客戶利潤貢獻度。唯一的直接成本是購買鞋類和器械的成本。MCD將間接成本分配到產品，以產品磅數作為成本分配基礎，而且只有一個間接成本庫。最近幾年積累的成本和運營數據都在表12-11中。
表12-11 MCD經營數據
要求：
1.製作一張表，體現各類產品的毛利潤。
2.製作一張表，體現各類客戶的毛利潤。
3.根據你1和2的回答，請提供一個建議來提高客戶利潤貢獻度。
12-44 客戶利潤貢獻度和服務成本分配
（這道題是12-43題的繼續，只有做完了12-43才能做這道題。）
根據對MCD公司經營的研究，訂單數量是訂單加工和客戶服務作業的更好的成本分配基礎。總的間接成本庫為1380000美元，而這兩項作業的資源成本為552000美元。MCD現在想通過將訂單加工和客戶服務作業的成本分配到客戶而不是產品來修改它的成本系統。
要求：
1.製作一張表，顯示MCD所產各產品的毛利潤。
2.製作一張表，顯示客戶產品毛利潤、客戶服務成本和客戶利潤貢獻度。
3.製作一張圖，顯示各類客戶產品毛利潤百分比和客戶服務百分比。根據這張圖，給出一個可以提高各類客戶利潤貢獻度的戰略建議。
4.比較修改後的成本系統得出的客戶利潤貢獻度和題12-43得出的利潤貢獻度，解釋一下產生重大差異的原因。
12-45 醫院設備
美國許多州都有醫院委員會。在醫院得到與以成本為基礎的特殊醫療設備相關的退款之前，必須先由醫院委員會批准購買這種醫療設備。也就是說，醫院不能從政府機關為購買此設備要求補助，除非這個委員會授權政府這樣做。
在這樣一個州中，有兩家醫院計劃購買並分擔昂貴的X射線設備，以應付一些不常見的病例。使用這臺機器的折舊和相關的固定成本預計為每個月12000美元，變動成本為每次X射線檢查30美元。
委員會要求每個醫院預測自己在該設備5年的預期使用壽命中對它的使用量。大學醫院預計每個月平均使用75次X射線檢查，而兒童醫院預計每個月使用50次X射線檢查。委員會認為這個信息對被證實先進性的規模和程度至關重要；也就是說，如果每個月的X射線超過一定的量，將需要一個不同規模的空間、設備以及人事，那就意味著每個月有更高的固定成本。
要求：
1.假如固定成本按照醫院預計的平均用量來分配，變動成本為該財務年度預算的每次射線30美元檢查。在10月，大學醫院使用了50次X射線檢查，兒童醫院也使用了50次X射線檢查。請計算分配到大學醫院和兒童醫院的成本分別是多少。
2.假設由於這個設備的管理員無效率地使用，總成本變為16500美元，那麼要求1的答案將如何變化？為什麼會這樣變化？
3.傳統的成本分配方法並不是使用要求1中的方法，而是使用實際的成本和實際的用量來確定分配的比率。實際的成本按月彙總，然後按照當月X射線的使用量分配。假如實際成本和預計的100次X射線檢查的成本一致，請計算分配給兩家醫院的成本，並與要求1中的結果進行比較。這種傳統的分配方法的主要缺點是什麼？它可能的影響是什麼？
4.描述一下要求1中所說的方法可能沒有想到的影響。你如何扭轉長期耗用的錯誤預測？
12-46 服務部門的成本分配——直接分配法
衛裡克儀器公司有兩個生產部門——機械儀器部和電子儀器部，它還擁有兩個服務部門——建築服務部和原料接收處理部。公司買來大部分的零部件，然後由各個部門將其組裝起來，以在國內及國際市場銷售。
電子儀器部是高度自動化的，其製造成本主要取決於每臺儀器零部件的數量，而機械儀器部卻恰恰相反，主要依靠大量手工勞動組裝儀器，它的成本主要取決於直接的人工小時數。
建築服務部門的成本主要取決於建築所佔用的平方英尺，而原材料接收處理部的成本主要取決於所處理的零部件的數量。
儀器M1和M2是由機械儀器部生產的，而E1和E2是由電子儀器部生產的。有關數據如下：
20X7年的預算數據如下：
要求：
1.用直接分配法分配服務部門的成本。
2.用要求1的結果來計算機械儀器部每個人工小時的成本和電子儀器部門每個零部件的成本。
3.用要求2的結果來計算M1、M2、E1及E2的單位產品成本。
12-47 服務部門的成本分配——階梯法
參照思考題12-47的數據。
要求：
1.用階梯法分配服務部門的成本。
2.用要求1的結果來計算機械儀器部每個人工小時的成本和電子儀器部門每個零部件的成本。
3.用要求2的結果來計算M1、M2、E1及E2的單位產品成本。
12-48 作業成本分配
山口公司在日本京都市的一個郊區生產電子板。生產加工過程是這樣的，由電腦控制的機器人設備將所提供的零部件自動組裝在電路板上，再將零件焊接在板上。材料處理和質量保證作業需要人工和機器的結合。雖然有些所用的原料會隨電路板的需求量的變化而改變，但是相比那些固定成本資源來說，它們並不重要。
山口公司製造3種電路板，模型1、2和3。作業成本法第1步到第3步的設計程序已經完成。圖12-17所示的就是山口公司的經營流程圖。
圖12-17 山口公司兩級的作業成本核算系統
要求：
1.計算3種類型電子板的總生產成本和每種類型每個電子板生產成本。
2.假設模型1的設計可以簡化，簡化後只需要10個不同零件（而不是20個），只要3分鐘的測試時間（而不是5分鐘）。計算類型1電子板的總成本和單個成本。模型2和3的單個成本會改變嗎？請解釋。
12-49 用作業成本法分配成本
聖路易斯批發商使用作業成本核算系統確定產品的成本。一項重要的工作是從倉庫收貨，有3種資源將支持這項工作：（a）記錄及保存記錄；（b）人工；（c）檢查。
記錄以及保存記錄是以收貨的次數來計算的變動成本，每次收貨18美元。
人工是按照收到貨物的重量來計算成本的，因為人工是輪流僱用的，所以它固定在一個大的範圍之內。現在每個月搬運460000磅的人工成本是32200美元，而在300000~550000磅的成本是不變的。最後，檢查的成本是由收到的箱子的數量決定的，檢查成本為每個箱子3.75美元。
聖路易斯批發商批發的一種產品是糖果，有各種各樣的糖果，因此倉庫每天都會收到不同的貨。在7月，倉庫一共接收了550次貨，包括4000箱總重80000磅的貨物。
要求：
1.計算7月接收糖果的總成本。
2.管理層在考慮削減掉一些銷量很小的糖果品牌，那將使倉庫總共接收200次貨，包括3000箱總重60000磅的貨物。計算削減後節約的成本。
3.假如接收貨物的成本是按重量計算的，那麼7月每接收1磅糖果的成本是多少？如果管理層用這個成本來估算削減20000磅糖果對成本的影響，將會產生什麼錯誤？
12-50 戴爾計算機公司的作業成本法
戴爾計算機公司採用作業成本法來決定其產品和客戶利潤貢獻度。這套系統非常複雜，公司用了幾年時間才完成並開始運行。下面針對此係統中的一個組成部分，我們做一個簡單的假設。
戴爾有用奔騰處理器和雙核處理器生產筆記本的生產線。下面考慮XPS M1210的生產線。假定製成一臺筆記本電腦只需要3個作業步驟：（a）獲得零配件；（b）組裝計算機；（c）檢查計算機運行。為了滿足不同的訂購需求，不同的計算機有著不同的成本。因此，為了正確估算產品或客戶的利潤貢獻度，讓戴爾的管理者清楚每個訂單成本是非常重要的。假設一個計算機訂單的成本是其所用的零配件的成本與從零配件一直到產成品的3個作業過程所需成本之和。
假設作業分析員發現，獲得零配件的成本佔配件本身的4%，每個零配件所需的組裝成本為24美元，每臺計算機的檢查成本為56美元。在現有的操作水平下，檢查成本幾乎是完全不變的，而只有1/2的獲得零配件和組裝成本是變化的。
假定戴爾計算機公司收到一家會計師事務所的訂單：為其審計職員訂購15檯筆記本電腦。這些計算機是完全相同的，每臺需要12個零配件，成本為1100美元。最後計算機的標價為每臺1990美元。
要求：
1.計算為會計師事務所生產的這15臺計算機每臺的成本。
2.客戶要求10%的折扣，如果戴爾公司同意了，那麼這15臺計算機的利潤是多少？
3.成本在戴爾計算機的定價中起什麼作用？
12-51 聯合成本及決策
一個化工公司有一組生產工藝，需要耗用1000加侖的原材料，加工成為80磅的X1和400磅的X2。儘管這些產品的聯合成本是1200美元，但在生產分離點時，兩類產品都無價值。分離後在X1上要追加350美元成本才能生產出售價為1000美元的A產品；同樣地，在X2上追加200美元才能生產出售價為1000美元的B產品。
假設你負責這組生產工藝的運作及A、B產品的銷售。
要求：
1.a.假設你按照實物量法來分配聯合成本，請將每組250美元的利潤分配給產品A和B。
b.你會停止生產其中一種產品嗎？為什麼？
2.a.假設你採用可變現淨值法（相對銷售價值法）來分配聯合成本，請將每組250美元的利潤分配給產品A和B。假設在分離點X1和X2無市場，那麼它們的可變現淨值要由其生產的最終產品的銷售價格倒推出來。計算出在分離點時X1和X2的估計值，然後再將這個估計的可變現淨值作為分配的基礎。
b.假設你有了一套在可變現淨值法上分配聯合成本的產品盈利率的內部分析。你的首席工程師告訴你，經過對此分析報告的研究，他發現了一種方法：可以生產更多的B產品並相應減少生產一部分A產品，但是每單位材料上的成本不變。你會採用這種新的方法嗎？為什麼？如果多生產了40磅的B並減少40磅的A，總利潤將會是多少？
12-52 AT&T的多級作業成本法
閱讀附錄12關於AT&T的客戶服務中心的票據部門的討論。假設這個票據部門已經設計出一個多級作業成本核算系統。圖12-11顯示了多級作業成本核算系統的流程圖。
要求：
1.計算個人客戶和商業客戶的賬戶成本。
2.根據新的多級作業成本核算的信息，你可以給票據部門的管理層提供什麼關於外包給當地服務部門的建議。
3.準備一張表格或者圖，分別用傳統法、二級作業成本核算法和多級作業成本核算法來比較個人賬戶成本和商業賬戶成本。根據結果，說明哪個系統對於管理層的戰略計劃和經營控制目標給出了更準確、更多的信息。
案例題
12-53 客戶利潤貢獻度
DSI公司是一家為3個州的商人提供後勤支持的地方運送公司。直到最近，它的運送中心才開始盈利。DSI為以下產業提供配送方案：時裝、電子設備、倉庫、建築材料、汽車配件和飲料。公司的地理位置靠近幾個大的港口和交通運輸港。DSI的客戶服務享有較高的聲譽。
前幾年公司的邊際利潤開始下降，這主要是由於區域經濟不景氣，以及家得寶、勞氏和沃爾瑪等大商家選擇了較大的全國性的配送商為它們提供後勤服務。結果，商家對於DSI後勤支持需求的下降，導致了其市場份額的下降。
DSI向許多商家下訂單。所有的貨物都由倉儲部門人工協助存儲在倉庫中，並由剷車操作員用剷車運送。產品處理流程包括運載貨物到接收處（接收作業）、移動貨物到倉庫儲備（貯存作業）、在倉庫中移動（倉庫作業）。客戶特別服務包括接收訂單、客戶服務、訂單變更、訂單退回、日程安排（常規或加急）和運送。
DSI的價格是用以去年運送每盒平均成本為基礎的成本附加方程計算的。有兩項附加價格：第一個包括了倉儲和運送，第二個包括了管理銷售費用和利潤準備。20X7年的價格是每盒7.25美元，但是，由於多種折扣和促銷，今年的實際價格是平均每盒4.75美元。
DSI有6個性質不同的生產小組。
1.常規的產品需要在到達和離開時用盒子裝好。
2.易碎的產品要先包裝好並且要小心輕放。
3.體積大的產品用大箱子或盒子包裝運抵，然後在裝箱前用小盒、塑料袋或紙箱再包裝。
4.高安全性的產品必須鎖在安全性高的地方。
5.上架時間短的要時新的產品。
6.單個的成品是成包收到的，然後要打開包裝，手工拿去儲藏。
傳統上來說，常規的包裝產品有高利潤，數量也大。易碎的產品包裝利潤高但數量少。大批產品和單個產品利潤低，但是已成為DSI的訂單一部分，因為客戶需要全程的運送。由於DSI注重提高銷售額，超大商店和當地小型商店都提高了它們訂購大批和單個產品的數量。但是到現在，都沒有向這些產品收取保險金。
DSI許多年前就將自己的客戶分為許多類型。20X2年前，幾乎所有的客戶都是麥加商店或大型地方商店。20X2年開始，地方小型商店和專賣店成為公司大量追逐的目標。以下是客戶類型。
·超大商店（客戶類型1）：一些非常大的所有商品的訂單量都很大的商店（每年需7680000盒）。
·地方小型商店（客戶類型2）：訂購少量的所有產品的商店（每年需6000000盒）。
·地方大型商店（客戶類型3）：只大量訂購常規、易碎、大批產品的商店（每年需14400000盒）。
·專賣店（客戶類型4）：一些只少量訂購常規、高安全度和短上架時間產品的商店（每年需600000盒）。
在過去的幾個月中，公司總會計師保羅·多克塞和市場總監詹妮絲一直在緊張地工作，跨職能團隊已開發出包括所有成本和客戶利潤貢獻度的作業成本核算系統。公司正在研究與許多客戶類型相關的工作的關鍵動因。這些動因包括訂單頻率、訂單大小、訂單批數、客戶特別服務和訂單變更。
與客戶服務相關的主要作業：
·運送；
·包裹運送；
·卡車運送；
·客戶支持；
·常規安排；
·加急安排；
·訂單處理；
·訂單變更；
·公司支持。
由保羅帶領的執行小組已經完成了作業分析、準備了流程圖、收集了數據，使新模式不僅在經營上，而且在財務上推廣使用。新的流程圖為圖12-18。為了將產品和客戶模型結合起來，每個客戶的產品組合都有毛利潤。表12-12是4類客戶的產品組合。表12-13是每個動因的服務成本數據。
圖12-18 產品/顧客利潤貢獻度流程圖
表12-12 產品利潤貢獻度
表12-13 服務成本作業
注：*運送數（25.6+1.6=平均27.2）比訂單數（29+3）少，因為有些客戶是到運送中心去取貨的。
要求：
1.用Excel來計算4類客戶的客戶邊際利潤百分比和客戶服務成本百分比。像圖12-9那樣，對於客戶類型2的數據圍繞一條線描點。
2.對於每類客戶，提出一種提高利潤貢獻度的建議。
12-54 數據處理成本分配
吉貝爾特保險公司（GIC）組建了一個系統部門，負責實施並運行公司的數據處理系統。GIC認為這套自創的系統比以前服務部所用的系統更有效率、更節約。
GIC的3個部門——意外險評估部門、數據存儲部門和財務部——對硬件和與性能相關的資源以及操作資源有不同的需求。該系統設計時認知這些不同的需求。另外，該系統還被設計滿足GIC長期能力需要。多餘的能力在滿足GIC需要後向外界用戶出售。設計和安裝該系統對資源的需求比例的估計值如下：
GIC目前正在將這些多餘的能力銷售給外部使用者。
同時，公司系統已經開始正常運作，公司管理層決定按照電腦的實際使用時間將系統部門的成本重新分配到各個使用部門。當前會計年度的第1季度的實際成本分配情況如下表所示。
自系統部門成立以來，3個系統使用部門就一直抱怨它的成本分配方法。數據存儲部的月成本是以前的3倍。財務部對分配給外界使用者的成本很關心，因為這部分成本分配的成本是對外界客戶開具費用清單的基礎。
GIC的主管拉沙德決定複查成本分配的方法，為了這次複查，他收集了一些補充資料，見下面的表1、表2、表3。
表1 系統部門成本和作業水平
表2 歷史用量
表3 第1季度系統部門服務的使用量（小時）
通過分析，拉沙德覺得這種成本分配方法還需要改進，他認為應該按照計劃的長期需求的比例將硬件和與能力相關的成本分配到使用系統的部門。硬件的實際成本與預算成本的差額將留在系統部門，而不該分配到使用部門。
軟件的開發與操作成本應該按照使用部門的實際使用時間來分配。使用的時間率是按照每年的預計數據預定的，當前會計年度使用的時間率如下：
拉沙德計劃用第1季度的作業和成本數據來證明他的建議，他的建議將用於系統部門和使用部門，以觀察他們的意見和反應。然後再獲得公司管理層的認可。
要求：
1.根據拉沙德的建議，計算意外險評估部門第1季度分配到的數據處理成本的預算。
2.如果GIC採納了拉沙德的建議方案，請製表說明第1季度系統部門的實際成本是如何分配到使用部門的。
3.請說明拉沙德的建議是否能做到以下兩個方面：
a.改進系統部門的成本控制。
b.改進使用部門的成本計劃與控制。
12-55 圖書館做調查和AT&T公司
AT&T使用本章附錄12的多級作業成本核算法。AT&T一開始用的是兩級作業成本核算法，但不滿意。詳細的AT&T和作業成本管理系統可見文章“以作業為基礎管理的AT&T”，由T.Hobby，J.Thomson，和P.Sharman合作發表於《管理會計》。
比較課本和文章中設計和實施作業成本核算系統的方法，回答下列問題：
1.文章中，在修改作業成本核算系統前，“一些票據成本”是怎樣分配到不同的客戶的（發票賬戶）？
2.文章中，什麼樣的商業單位被選進指導作業成本核算項目？這些指導研究的經理方面的總體目標是什麼？
3.從文章中，給出一些成本目標、作業、資源和成本動因的例子。
4.對於AT&T，“對於這些獨立客戶的服務支持成本是由確定的作業和動因消耗特性決定的。”對於圖12-12中的票據查證作業，成本消耗特性對於人工資源代表了什麼？
5.圖12-11是AT&T的票據部門的運營。文章中提到了類似的流程圖，它的作用是什麼？
6.文章中，“每個成本目標的成本都是由每項作業消耗的動因單位乘以每單位動因的成本得到的。”用圖12-11中的數據解釋這個方法可以運用於個人賬戶的客戶。
7.在文章中，作業成本核算顯示“25%的總中心成本是可分配到信息調查（賬戶查詢和交易）中的。”根據課本所示，應該有多少百分比的總賬單成本分配到賬戶查詢？
8.為信息調查作業，在AT&T實施中能改進什麼流程？